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会计从业资格考试会计基础全面复习(9)


第二节 借贷记账法

  一、借贷记账法的概念

  借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。(判断)

  要点1:复式记账法

  要点2:借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语,用来标明记账的方向。

  二、借贷记账法的记账符号

  记账符号:账户的左右两方。

  1.“借”与“贷”便抽象出来,不再表示任何经济意义,而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。

  2.“借”、“贷”为记账符号,分别代表账户的左方和右方。

  3.“借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质及结构。(判断题、单选题)

  费用+资产=负债+所有者权益+收入

  注:等号左要素,左加;

  等号右要素,右加。三、借贷记账法下的账户结构

  结论:在借贷记账法下,不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。

  1.资产类账户的结构。

  (1)借加,贷减,余额在增加方即借方。

  (2)计算公式:

  借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

  例如:库存现金期初余额1 000,本期增加5 000,减少4 000,期末余额2000。

  借初余+借发-贷发=借末余

  1 000+5 000-4 000=2 000

  (3)变形:

  倒算期初:借初余=借末余+贷发-借发 1 000=2 000+4 000-5 000

  余额之差等于发生额之差:借末余-借初余=借发-贷发 5 000-4 000=2 000-1 000

  两和:借初余+借发=借末余+贷发 1 000+5 000=2 000+4 000

  (4)丁字账:

  【例题2?单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元,本期借方发生额8 000元,本期贷方发生额6 000元,该账户的期末余额为( )。

  A.借方4 000元

  B.贷方8 000元

  C.借方5 000元

  D.贷方5 000元

  [答案]A

  [解析]应收账款为资产类账户,则该账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方),因此答案是A。

  2.负债类账户的结构

  (1)贷加,借减,余在贷。

  (2)计算公式:

  贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

  变形:贷方期末余额-贷方期初余额=贷方发生额-借方发生额

  (3)丁字账 应付账款期初余额2 000,本期增加8 000,减少7 000,期末余额3 000。

  【例题3?单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元,本期贷方发生额为5 000元,本期借方发生额为3 000元,该账户期末余额为( )。

  A.借方1 000元

  B.借方3 000元

  C.贷方1 000元

  D.贷方3 000元

  [答案]D

  [解析]应付账款属于负债类账户,则该账户期末余额=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(贷方),因此答案是D。

  【例题4?单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元,本期贷方发生额为900万元,期末余额为60万元,则本期借方发生额为( )。

  A.990万元

  B.810万元

  C.1110万元

  D.690万元

  [答案]A

  [解析]预收账款属于负债类账户,则本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额-期末余额=150+900-60=990(万元)。

  3.所有者权益类账户的结构(与负债类账户相同)

  (1)贷加,借减,余在贷。

  (2)期末余额的计算公式:

  贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

  (3)丁字账 实收资本期初余额2 000,增加8 000,减少7 000,期末余额3 000。

  【例题5?单选题】所有者权益类账户的期末余额根据()计算。

  A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

  B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

  C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

  D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

  [答案]C

  4.收入类账户的结构(与所有者权益类账户类似,但期末没有余额)

  (1)贷加,借减,期末无余额。

  (2)丁字账

  【例题6?判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方,减少额记入账户的借方,平时的余额记在账户的贷方,期末结账后一般无余额()。

  [答案]对

  5.费用类账户的结构=费用(支出、成本)类

  (1)借加,贷减,期末一般无余额。如有余额,必定为借方余额,表示期末费用余额。(判断)

  (2)丁字账

  收入与费用账户的共同点:在某一会计期间结束时,收入与费用(支出)成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少(注:收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润,属于所有者权益),因此,这类账户在在期末通常没有余额,称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录,期末再转入所有者权益类账户(此处的所有者权益账户是本年利润账户)。

  【例题7?判断题】费用(成本)类账户的结构是,贷方登记费用(成本)的增加额,借方登记费用(成本)的减少额,期末结账后无余额()。

  [答案]错

  [解析]费用(成本)类账户的结构是,借方登记费用(成本)的增加额,贷方登记费用(成本)的减少额。

  6.方向规律总结

  方法:图示:

  费用+资产=负债+所有者权益+收入

  账户左加右减=账户右加左减

  【例题8?单选题】符合资产类账户记账规则的是()。

  A.增加记借方

  B.增加记贷方

  C.减少记借方

  D.期末无余额

  [答案]A

  【例题9?多选题】负债类账户的记账规则是()。

  A.增加记借方

  B.增加记贷方

  C.减少记借方

  D.减少记贷方

  [答案]BC

  【例题10?多选题】借贷记账法下,可以在账户借方登记的是()。

  A.资产的增加

  B.负债的减少

  C.收入的减少

  D.费用的减少

  [答案]ABC

  【例题11?单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入()账户的数额。

  A.生产成本

  B.主营业务成本

  C.本年利润

  D.主营业务收入

  [答案]C

  【例题12?多选题】应在账户贷方核算的是()。

  A.负债的增加额

  B.所有者权益的增加额

  C.收入的增加额

  D.资产的增加额

  [答案]ABC

  【例题13?多选题】下列账户中,期末余额应在贷方的是()。

  A.预收账款

  B.预付账款

  C.应收账款

  D.应付账款

  [答案]AD

  【例题14?单选题】期末结转后无余额的账户是()。

  A.资产类账户

  B.负债类账户

  C.所有者权益类的账户

  D.收入类账户

  [答案]D

  【例题15?单选题】下列各项表述中,不正确是的()。

  A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

  B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

  C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

  D.负债=资产-所有者权益

  [答案]B

  三、借贷记账法的记账原则:有借必有贷,借贷必相等

  1.结论:

  记录一个账户的借方,同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方;记录一个账户的贷方,同时必须记录另一个或几个账户的借方。

  记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。

  例如1:从银行提取现金1 000元。

  +库存现金 1 000 借方

  -银行存款 1 000 贷方

  例如2:从工行取得借款1 000元,存入银行。

  +银行存款 1 000 借方

  +短期借款 1 000 贷方

  例如3:归还工行借款2 000元。

  -短期借款 2 000 借方

  -银行存款 2 000 贷方

  2.易错点,业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减,也可能是同加或同减。

  (1)经济业务引起等式一方要素内部发生变化时,借贷的内容是一增一减。上例如1。

  (2)经济业务引起等式两方要素同时发生变化时,借贷的内容同增或同减。上例如2,例如3。

  五、借贷记账法的试算平衡(本章最后讲解)

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