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初级会计职称会计实务辅导:存货(10)


  五、委托加工物资

  (一)委托加工物资的内容

  委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

  企业委托外单位加工物资的成本包括:

  1.加工中实际耗用物资的成本;

  2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;

  3.支付的税金,包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

  需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后直接用于销售的,由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;

  如果收回的加工物资用于继续加工的,由受托方代收代交的消费税应先记入‘应交税费――应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

  对于随同加工费所支付的增值税,如果符合抵扣条件应计入“应交税费―应交增值税(进项税额)”,而不计入委托加工物资的成本。

  【2006年单选】应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税,应当记入( ) 。

  A.生产成本 B.应交税费

  C主营业务成本 D.委托加工物资

  答案:B

  【2007年多选】下列各项,构成企业委托加工物资成本的有( )

  A.加工中实际耗用物资的成本

  B.支付的加工费用和保险费

  C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

  D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

  答案:ABC

  【2008年单选】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的,其发生的下列支出中,不应计入委托加工材料成本的是( )。

  A.发出材料的实际成本

  B.支付给受托方的加工费

  C.支付给受托方的增值税

  D.受托方代收代缴的消费税

  答案:C

  例题见教材【2-49】

  甲公司(商品流通企业)委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100000件,有关经济业务如下:

  (1)1月20日,发出材料一批,计划成本为6000000元,材料成本差异率为-3%。

  (2)2月20日,支付商品加工费120000元,支付应当交纳的消费税660000元,该商品收回后用于连续生产,消费税可抵扣,甲公司和丁公司是一般纳税人,适用增值税税率为17%。

  (3)3月4日,用银行存款支付往返运杂费10000元

  (4)3月5日,上述商品100000件(每件计划成本为65元)加工完毕,公司已办理验收入库手续。

  要求:编制相关的会计分录(应交税费写出明细科目)

  (1)发出委托加工物资时:

  借:委托加工物资 5820000

  材料成本差异 180000

  贷:原材料 6000000

  (2)支付商品加工费时:

  借:委托加工物资 120000

  应交税费-应交消费税 660000

  应交税费-应交增值税(进项税额) 20400

  贷:银行存款 800400

  (3)支付运杂费

  借:委托加工物资 10000

  贷:银行存款 10000

  (4)加工完毕验收入库

  借:库存商品 6500000

  贷:委托加工物资 5950000(5820000+120000+10000)

  材料成本差异 550000

   

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