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中级会计职称考试《经济法》基础班讲义七十三


第四单元 企业所得税的税收优惠

七、低税率优惠( 2012 年单选题)( 410-411 )

1. 符合条件的小型微利企业: 20%

【解释 1 】小型微利企业的标准:( 1 )工业企业,年度应纳税所得额不超过 30 万元,从业人数不超过 100 人,资产总额不超过 3000 万元;( 2 )其他企业,年度应纳税所得额不超过 30 万元,从业人数不超过 80 人,资产总额不超过 1000 万元。

【解释 2 】为了进一步减轻小型微利企业的税收负担,自 2012 年至 2015 年, 对年应纳税所得额 低于 6 万元的小型微利企业, 其所得 减按 50% 计入应纳税所得额,按 20% 税率缴纳企业所得税。( 2013 年新增)

【解释 3 】 小型微利企业的税率均为 20% :( 1 )应纳税所得额低于 6 万元的,才享受所得再减 50% 的优惠政策;( 2 )超过 6 万元的,不得享受所得再减 50% 的优惠政策。

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2. 国家需要重点扶持的高新技术企业: 15%

国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业:

( 1 )产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》( 2009 )规定的范围;

( 2 )研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例,即销售收入 2 亿元以上的,研发费用 比例不低于 3% ;销售收入在 2 亿元~ 5000 万元的,研发费用 比例不低于 4% ;销售收入在 5000 万元以下的,研究费用 比例不低于 6% ;

( 3 )高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例 不低于 60% ;

( 4 )科技人员占企业职工总数的 比例不低于 30% ;

( 5 )高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

【例题·单选题】某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业, 2011 年度该企业的应纳税所得额为 200 万元,该企业 2011 年应纳的企业所得税额为( )万元。( 2012 年)

A.50

B.40

C.30

D.20

【答案】 C

【解析】国家需要重点扶持的高新技术企业,减按 15% 的税率征收企业所得税,该企业 2011 年应纳的企业所得税= 200 × 15% = 30 (万元)。

第五单元 企业所得税应纳税额的计算 (★★★)

一、间接计算法

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

1. 纳税调整增加额(包括但不限于)

( 1 )在计算会计利润时已经扣除,但税法规定根本不能扣除的项目(如税收滞纳金、工商部门的罚款等),应全额调增;

( 2 )在计算会计利润时已经扣除,但超过税法规定扣除标准的部分(如业务招待费、广告费的超标部分),应调增。

2. 纳税调整减少额(包括但不限于)

( 1 )弥补以前年度( 5 年内 )亏损;

( 2 )免税收入;

( 3 )加计扣除项目(如研究开发费用)。

表 7 - 2 扣除项目的基本规定

应重点关注的项目

成本

生产经营成本

工资薪金总额、企业支付给残疾职工的工资

费用

销售费用

广告费和业务宣传费、销售佣金

管理费用

业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、研究开发费用

财务费用

利息支出、借款费用

税金

营业税金及附加(六税一费)

消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加准予扣除

不得扣除的税金

增值税、企业所得税

列入管理费用的税金

企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等,已经计入管理费用中扣除的,不再作为税金单独扣除

损失

净损失(企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额)

营业外支出

禁止扣除的项目

税收滞纳金、罚金、罚款、非广告性质的赞助支出

捐赠支出

公益性捐赠支出

表 7 - 3 应纳税所得额的计算

扣除限额

特殊规定

有扣除限额,超过部分应调增

业务招待费

①业务招待费× 60%

②销售(营业)收入× 5 ‰

允许扣除额为两个指标的较小者

广告费和业务宣传费

销售(营业)收入× 15%

超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除

职工福利费

工资薪金总额× 14%

工会经费

工资薪金总额× 2%

职工教育经费

工资薪金总额× 2.5%

超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除

补充养老保险费

工资薪金总额× 5%

补充医疗保险费

工资薪金总额× 5%

公益性捐赠支出

年度利润总额× 12%

销售佣金(非保险企业)

服务协议或合同确认的收入金额× 5%

非金融企业向非金融企业借款的利息支出

按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额

不得扣除,应全额调增

税收滞纳金

罚金、罚款和被没收财物的损失

不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费

未经核定的准备金支出

非广告性质的赞助支出

企业之间支付的管理费

纳税人直接向受赠人的捐赠

企业为投资者或者职工支付的商业保险费

纳税人为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除

准予全额扣除,无需进行纳税调整

合理的工资薪金支出

合理的劳动保护支出

企业财产保险费

非金融企业向金融企业借款的利息支出

企业经批准发行债券的利息支出

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用

加计扣除,调减应纳税所得额

研究开发费用

未形成无形资产计入当期损益的:实际发生额× 50%

支付给残疾职工的工资

按照支付给残疾职工的工资× 100%

抵扣应纳税所得额

创业投资企业

投资额× 70%

在股权持有满 2 年的当年抵扣,不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣

抵免应纳税额

购置并实际使用“符合条件的环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备

投资额× 10%

当年不足抵免的,可以在以后 5 个纳税年度结转抵免

二、境外收入的处理( P405-406 )

抵免限额=中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

【案例】中国境内居民企业甲公司 2012 年境内应纳税所得额为 300 万元(适用的企业所得税税率为 25% ),从 A 国分回 140 万元的税后利润(税前所得为 200 万元, A 国的企业所得税税率为 30% ),从 B 国分回 80 万元的税后利润(税前所得为 100 万元, B 国的企业所得税税率为 20% )。

【解法一】甲公司实际应纳企业所得税额= 300×25% + [80÷ ( 1 - 20% ) × ( 25% - 20% ) ] = 80 (万元)。该处理方式比较简单,不容易出错:( 1 )境内所得单独计算;( 2 )境外所得适用税率低、少缴税的,应当补税;( 3 )境外所得适用税率高、多缴税的,以后再说。

【解法二】甲公司实际应纳企业所得税额= 300×25% + [80÷ ( 1 - 20% ) × ( 25% - 20% ) ] = 80 (万元)。该处理方式比较简单,不容易出错:( 1 )境内所得单独计算;( 2 )境外所得适用税率低、少缴税的,应当补税;( 3 )境外所得适用税率高、多缴税的,以后再说。( 1 )来源于 A 国所得的抵免限额=( 300 + 200 + 100 ) ×25%×200÷ ( 300 + 200 + 100 )= 50 (万元);( 2 )来源于 B 国所得的抵免限额=( 300 + 200 + 100 ) ×25%×100÷ ( 300 + 200 + 100 )= 25 (万元);( 3 )企业实际应纳所得税额=( 300 + 200 + 100 ) ×25% - 50 - 20 = 80 (万元)。

【例题 1 ·综合题】某境内工业企业 2012 年度生产经营情况如下:

( 1 )销售收入 4500 万元;销售成本 2000 万元;实际缴纳的增值税 700 万元,营业税金及附加 80 万元。

( 2 )其他业务收入 300 万元。

( 3 )销售费用 1500 万元,其中包括广告费 800 万元、业务宣传费 20 万元。

( 4 )管理费用 500 万元,其中包括业务招待费 50 万元、新产品研究开发费用 40 万元。

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  • 中级会计职称普通班
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  • 中级会计职称精品班
  • 中级会计职称实验班
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普通班

班次特色
按照大纲(或教材)章节体系进行系统讲解,结合各章节考情分析、知识点讲解和总结,对大量极具代表性的重点、难点习题解题思路及过程的深入剖析。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+答疑版+vip

240元/一门
450元/两门
680元/三门
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特色班

班次特色
含普通班全部课程+服务。同时开通模拟考试题库,题库以考试大纲为主导,准确把握考试重点、难点与考点,教授答题思路与方法,剖析历届考试失分规律,指明考试中“陷阱”、“雷区”和“误区”所在。帮助考生减少答题失误,助学员高分过关。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+语音视频课堂+答疑版+VIP

380元/一门
720元/两门
960元/三门
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精品班

班次特色
含特色班全部课程+服务,同时为开通精品班的学员配备相应的直拨咨询号码,专人答疑,建立完善的学员信息库,及时回访跟踪,了解学员学习情况,督促学习,提高学员学习效率。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+答疑精华班+应试技巧班+语音串讲班+VIP金卡

680元/一门
1200元/两门
1800元/三门
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实验班

班次特色
含精品班全部课程+服务,实验班学员享受班主任制教学制度,并签署协议,当期考试不通过退还该课程学费(必须参加当期考试)。选报实验班课程的学员,还将免费获赠上期考试同科目下其他所有名师主讲的课程!
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+答疑精华班+应试技巧班+语音串讲班+VIP金卡+签署协议

1000元/一门
2000元/两门
3000元/三门
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  • 中级会计职称机考模拟系统综合版
  • 中级会计职称机考模拟系统实验版
模拟题库 题库介绍 价格 购买
综合版

题库特色
题库以考试大纲为主导,准确把握考试重点、难点与考点,教授答题思路与方法,剖析历届考试失分规律,系统、详细地总结各章节的重点内容配以例题详解,让学员事半功倍,考试命中率高,助学员高分过关。
题库组成
模拟考试系统+试卷题库+章节题库+幻灯题库+手机题库系统+答疑版

120元/一门
200元/两门
240元/三门
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实验版

题库特色
包含综合版所有题库,开通实验版题库的学员,只要在考试之前完成该科目题库中所有题目的答题,并且完成错题重做,考试不通过退还该科目费用!
题库组成
模拟考试系统+试卷题库+章节题库+幻灯题库+手机题库系统+答疑版

240元/一门
480元/两门
720元/三门
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考试内容以管理会计师(中级)教材:
《风险管理》、
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管理会计职业道德、
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包括简答题、考试案例指导及问答和管理会计案例撰写。

更新时间2023-02-20 22:20:07【至顶部↑】
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